營業稅:免稅、零稅率有什麼不同?

愈來愈多朋友開始自己開公司經營業務,最常遇到的稅務問題就是「營業稅」。營業稅中常常有一些名詞經常令人摸不著頭緒,例如:免稅與零稅率。乍聽之下,免稅和零稅率不是一樣的東西嗎?很多營業稅新手們一定都會有同樣的疑問。我們常常說的要去「免稅」商店買東西,免稅商店真的是營業稅「免稅」嗎,還是「零稅率」呢?本篇文章將為大家解密兩者有何不同!

什麼是營業稅?

營業稅是針對銷售及進口商品或勞務的「銷售額」進行課稅,意思是在還沒考慮成本的情況下,只要從事銷售或進口的每一筆交易有金額產生,無論最後公司實際上是賺錢還是賠錢,都是需要課徵營業稅的。

除了特殊行業(如:金融業、特種飲食業、小規模營業人等)以外,一般的營業人皆屬於「加值型營業人」,銷售商品或勞務的稅率通常是5%。營業稅在實際執行上是屬於「代收代付」性質的,假設公司賣給消費者的某項商品售價是105元,其實實際上這個價錢中包含了5元的營業稅(5%)與100元的營業額,雖然公司向消費者收取到的金額是105元,但事實上我們需要「代替消費者向政府繳5元的稅」,而這5元未來要繳給政府的稅就是所謂的「銷項稅額」,因此公司實際上只獲得100元的營業收入。

當然公司在向其他廠商進貨的時候,或繳交水電費時,公司就成為了另一家公司的消費者,因此公司的進貨價格裡就包含了5%的營業稅,交由其他廠商替公司繳交,也就是所謂的「進項稅額」。

有些人心中就會出現一個疑問:那這樣同一個商品不就繳了兩次營業稅了嗎?因此才會產生「進項稅額可以扣抵營業稅」的這種說法,為了避免重複課稅,銷項稅額減去進項稅額後才是公司真正要繳給政府的營業稅金額。

什麼是零稅率?

所謂「零稅率」,指銷售貨物或勞務所適用的營業稅稅率為零,由於銷項稅額為零,如有溢付進項稅額,則可以申請退還。我們先來看看有哪些項目是適用零稅率:

  •  銷售下列貨物或勞務之營業稅稅率為零:
    (1) 外銷貨物。
    (2) 與外銷有關的勞務,或在國內提供而在國外使用之勞務。
    (3) 依法設立之免稅商店銷售與過境或出境旅客之貨物。
    (4) 銷售與保稅區營業人供營運之貨物或勞務
    (5) 國際間之運輸。但外國運輸事業在中華民國境內經營國際運輸業務者,應以各該國對中華民國國際運輸事業予以相等待遇或免徵類似稅捐者為限。
    (6) 國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船。
    (7) 銷售與國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船所使用之貨物或修繕勞務。
    (8) 保稅區營業人銷售與課稅區營業人未輸往課稅區而直接出口之貨物。
    (9) 保稅區營業人銷售與課稅區營業人存入自由港區事業或海關管理之保稅倉庫、物流中心以供外銷之貨物。

從上面的第四點可以看出,其實我們在機場「免稅商店」所產生的銷售額,其實是適用「零稅率」的!當然,從上面的項目也可以看出,基本上目前「外銷」也是屬於零稅率的範圍。
零稅率不代表不用申報營業稅,而是在銷售貨物的時候所適用的營業稅稅率為0%,也代表「銷項稅額=0」。
既然稅率是0,為何還需要申報呢?別忘了公司還有「進項稅額」,也就是你當初付給供應商的營業稅,根據上面所說一般情況是可以拿來抵銷項稅額的。不過由於在銷貨零稅率的狀況下銷項稅額等於零,所以在申報營業稅的時候,你當初進貨付給供應商負責代繳給國稅局的營業稅(進項稅額),是可以申請國稅局全數退還的。
因此整體來說,由於營業稅繳給供應商後,國稅局又退回給你,代表你完完全全不用繳營業稅,而購買你公司商品的消費者也不用繳營業稅,所以適用「零稅率」雖然有申報的程序要處理,但才是真正完完全全「不用繳營業稅」的!

什麼是營業稅免稅?

所謂「免稅」,指銷售貨物或勞務時免徵營業稅,但其進項稅額不能扣抵或退還。較常發生免徵營業稅之貨物或勞務如下,由於免稅的項目較多,未列舉者請自行參閱《營業稅法》第8條:

  • 銷售下列貨物或勞務免納營業稅:
    (1) 出售之土地。
    (2) 出版業發行經主管教育行政機關審定之各級學校所用教科書及經政府依法獎勵之重要學術專門著作。
    (3) 依法登記之報社、雜誌社、通訊社、電視台與廣播電台銷售其本事業之報紙、出版品、通訊稿、廣告、節目播映及節目播出。但報社銷售之廣告及電視台之廣告播映不包括在內。
    (4) 肩挑負販沿街叫賣者銷售之貨物或勞務。
    (5) 飼料及未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物、副產物;農、漁民銷售其收穫、捕獲之農、林、漁、牧產物、副產物。
    (6) 漁民銷售其捕獲之魚介。
    (7) 稻米、麵粉之銷售及碾米加工。
    (8) 依營業稅法規定特種稅額計算之營業人,銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產。
    (9) 肥料、農業、畜牧用藥、農耕用之機器設備、農地搬運車及其所用油、電。
    (10) 金條、金塊、金片、金幣及純金之金飾或飾金。但加工費不在此限。

免稅是政府針對某些特定產業所給予的優惠,因此在銷售商品時沒有營業稅銷項稅額且也不用申報營業稅。不過,別忘了「銷項稅額」實際上是消費者繳的營業稅,因此營業稅免稅最大的獲益者其實是消費者。
以上述第二點出版學校教科書為例,由於在販售教科書的時候不需要包含營業稅,因此消費者可以用較低的價格購買到上課所需要的書籍。然而,公司在進貨的時候(如:購買紙張),還是需要繳「進項稅額」給供應商。而零稅率與免稅最大的差別在於,免稅不需要申報營業稅,而國稅局也不會退還你所繳的營業稅,因此最終公司在進貨的時候還是得支付5%的營業稅給供應商,因此對公司而言並非完全免稅。

我可不可以放棄零稅率或免稅資格?

由於零稅率通常對於公司跟消費者而言都是有利的,而且通常是政府鼓勵外銷而有的政策,因此基本上沒有明文規定可以放棄!所以從事外銷行業可以享有較佳的營業稅優惠,不過也需要保留完整的進貨發票並申報營業稅,才能享有退稅的好處。
而免稅對於公司的好處是可以提供消費者較低的售價,根據法規規定是可以申請財政部核准放棄適用免稅規定的,但在核准後三年內不得變更回免稅資格。因此,當公司的進項稅額相當大時,可自行評估是否要放棄免稅資格,向消費者收取銷項稅額來平衡。不過,當然也會面臨公司的產品售價可能比其他競爭者高的風險,因此公司可視各自的經營狀況與市場反應來決定放棄與否。

這些稅務申報好複雜哦,我擔心會漏了什麼,該怎麼辦?

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