三角貿易實務

三角貿易實務（一）：兩角在內，一角在外

從事多角貿易在目前國際化的環境中已經相當常見，三角貿易或多角貿易的型態相當多樣化，因此相關的稅務議題也非常複雜，也經常困擾許多客戶。因此本文將針對最常見的客戶型態：兩角在國內、一角在國外的三角貿易來簡單介紹究竟是否需要面臨營業稅的問題？而又需要準備哪些文件呢？

首先，先弄清楚您是屬於「居間」還是「買賣」

關鍵判斷依據在於：貿易商是否需負擔貨物的「瑕疵擔保責任」？
1. 經營三角貿易之國內營業人，如不負擔貨物之瑕疵擔保責任，屬於「居間」行為，應以收付差額認列「佣金收入」。
2. 經營三角貿易之國內營業人，如負擔貨物之瑕疵擔保責任，屬於「買賣」行為，應以收付全額「分別認列進貨成本及銷貨收入」。

實務一：我國廠商出口貨物給國外廠商

一、若您屬於上述所說的「居間」性質，一般來說，貨物不會經過貿易商，而由國內製造商直接出口給國外廠商。

以上圖為例，在此案例下，貿易商等同於從中媒合雙方的角色，因此向進口商收取的$1,000與給予國內甲製造商$900間的差額$100，即為提供國外進口商媒合的勞務收入。由於進口商位於國外，此勞務屬於「國內提供，國外使用」，所以貿易商為從事「外銷勞務」的業務，根據目前營業稅法規定適用零稅率，也無須開立統一發票。

而國內的甲製造商負有將貨物完整運給國外廠商的義務，因此實質上屬於甲製造商出口貨物給國外供應商，根據目前營業稅法規定，外銷貨物也適用零稅率，亦不用開立統一發票。

二、若您屬於上述所說的「買賣」性質，無論實際上貨物如何運輸，在稅法上皆認定為國內製造商將貨物賣給貿易商，再由貿易商賣給國外廠商。

以上圖為例，在此案例下，貿易商等同於向國內甲製造商進貨，因此與一般國內購買商品的處理方式相同，需負擔5%的營業稅，由甲製造商向國稅局代扣代繳。

而貿易商負有將貨物完整運給國外廠商的義務，因此實質上屬於貿易商出口貨物給國外供應商，根據目前營業稅法規定，外銷貨物適用零稅率，也無須開立統一發票。

實務二：我國廠商向國外廠商進口貨物或原料

一、若您屬於上述所說的「居間」性質，一般來說，貨物不會經過貿易商，而由國外廠商直接進口給國外廠商

以上圖為例，在此案例下，貿易商等同於從中媒合雙方的角色，因此向國內廠商收取的$1,000與給予國外廠商$900間的差額$100，即為提供國內廠商媒合的勞務收入。由於甲廠商位於國內，此勞務不屬於「外銷勞務」，屬於一般國內的銷售勞務行為，根據營業稅法應課徵5%營業稅。
而國內的甲製造商等同於向國外廠商進口貨物，根據目前營業稅法規定，進口貨物也需要課徵5%營業稅。

二、若您屬於上述所說的「買賣」性質，無論實際上貨物如何運輸，在稅法上皆認定為國外廠商將貨物賣給貿易商，再由貿易商賣給國內製造商。